Минимальный налог 1 процент на УСН: когда платится и как считается

Минимальный налог — это не «сколько-то придётся заплатить в любом случае». Это правило одного объекта из двух, и оно устроено так, что налог считается от дохода даже тогда, когда дохода, по сути, не осталось.

Как он считается

По итогам года считаются две суммы, и платится большая из них.

обычный налог     = (доходы − расходы) × ставка
минимальный налог = доходы × 1%

к уплате = наибольшее из двух

Ставка 1% берётся от всех доходов, а не от разницы. В этом вся суть правила: расходы на минимальный налог не влияют никак. Основание — пункт 6 статьи 346.18 НК.

Когда он возникает

Момент, когда обычный налог опускается ниже минимального, наступает раньше, чем кажется. Ниже — расчёт по правилам 2026 года для предпринимателя без работников; считал наш подбор режима, по тем же правилам, по которым готовится декларация.

расходы 2 100 000:  налог 125 492   взносы 63 390   всего 188 882
расходы 2 400 000:  налог  80 942   взносы 60 390   всего 141 332
расходы 2 700 000:  налог  36 392   взносы 57 390   всего  93 782
расходы 2 900 000:  налог  30 000   взносы 57 390   всего  87 390  ← минимальный
расходы 3 000 000:  налог  30 000   взносы 57 390   всего  87 390  ← минимальный

Дальше налог не снижается. Сколько бы расходов ни добавилось, 30 000 ₽ — это 1% от трёх миллионов дохода, и уменьшить их нечем. Последняя строка — год в убыток: расходы равны доходам, прибыли нет, налог всё равно тридцать тысяч.

Авансы засчитываются

Самое частое опасение: авансовые платежи ушли на обычный налог, а минимальный придётся заплатить сверху. Это не так, и видно это прямо в порядке заполнения декларации.

Строка 120 раздела 1.2 — это не весь минимальный налог, а остаток после авансов:

строка 120 = минимальный налог (строка 280)
             − авансы (строки 020 + 040 + 070 − 050 − 080)

Если авансов уплачено больше минимального налога, по строке 120 ставится прочерк, а разница показывается к уменьшению по строке 110. Отдельного платежа поверх авансов не возникает.

Формула выше приведена без двух слагаемых, которые есть не у всех: из минимального налога вычитаются ещё расходы на кассу (строка 063 раздела 4) и налог по патенту, подлежащий зачёту (строка 101).

Внутри года минимального налога нет

Авансы за первый квартал, полугодие и девять месяцев считаются только обычным порядком. Минимальный налог считается за налоговый период — то есть за год целиком, один раз. «Минимального аванса» не существует, и доплачивать по кварталам до одного процента не нужно.

Разница не пропадает

Переплатив минимальный налог вместо обычного, вы не теряете разницу между ними. Пункт 6 статьи 346.18 разрешает включить её в расходы следующих налоговых периодов.

обычный налог      12 000
минимальный налог  30 000
уплачено           30 000

разница 18 000 → в расходы следующего года

Отдельно от этого работает перенос убытка: если расходы превысили доходы, убыток можно переносить на будущее в течение десяти лет, следующих за годом, в котором он получен (пункт 7 той же статьи). Это две разные нормы, и они не заменяют друг друга.

Где это в декларации

Всё считается в разделе 2.2, платится по разделу 1.2:

раздел 2.2, строка 273  обычный налог за год
раздел 2.2, строка 280  минимальный налог за год
раздел 1.2, строка 120  минимальный налог к уплате (за вычетом авансов)
раздел 1.2, строка 110  налог к уменьшению

Обе строки, 273 и 280, обязательные: в формате ФНС ни исчисленный налог, ни минимальный не могут отсутствовать. Инспекция сама видит, какая из сумм больше, и выбирать, какую из них показать, не нужно.

Что это значит для выбора объекта

Минимальный налог — та самая причина, по которой объект «доходы минус расходы» перестаёт выигрывать при очень больших расходах: нагрузка упирается в 1% от выручки и ниже не идёт, а взносы платятся сверх этого. Если ваш налог год за годом равен минимальному, объект стоит пересчитать заново.

И ограничение с нашей стороны, чтобы не тратить ваше время: декларацию Planlens готовит только по объекту «доходы», где минимального налога не бывает. Эта статья — справочная.